中秋過(guò)后，代理記賬的老客戶方總來(lái)公司拜訪。像平時(shí)一樣，方總來(lái)到公司后徑直走進(jìn)小盈的辦公室，手里還拿著個(gè)禮品袋。小盈打開(kāi)禮品袋一看，里面裝著的是印有月餅和滿月圖案的整套辦公用品。

閑聊過(guò)程中，方總聊到了今年實(shí)現(xiàn)辦公用品銷售收入3000萬(wàn)元，適用于25%的企業(yè)所得稅稅率，公司全年業(yè)務(wù)招待費(fèi)為280萬(wàn)元，業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)為200萬(wàn)元，招待費(fèi)的壓力很大。小盈聽(tīng)完后建議，以后逢年過(guò)節(jié)送給客戶的禮品可以由普通消費(fèi)品變成公司產(chǎn)品的樣品，并在包裝上還可以印上公司的logo。這樣的話，禮品的成本就可以列支為宣傳推廣費(fèi)用。

　　【分析】

　　廣告費(fèi)與業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)都是為了達(dá)到促銷目的而支付的費(fèi)用，既有共同屬性也有區(qū)別，由于現(xiàn)行稅法對(duì)廣告費(fèi)與業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)實(shí)行合并扣除，因此再?gòu)膶傩陨蠈?duì)二者進(jìn)行區(qū)分已沒(méi)有任何實(shí)質(zhì)意義。企業(yè)無(wú)論是通過(guò)廣告公司宣傳(發(fā)布、播映、宣傳、展示廣告)，還是通過(guò)各類印刷、制作單位制作如購(gòu)物袋、遮陽(yáng)傘、各類紀(jì)念品等印有企業(yè)標(biāo)志的宣傳物品，所支付的費(fèi)用均可合并在規(guī)定比例內(nèi)予以扣除。

　　在實(shí)際操作中，很多企業(yè)在業(yè)務(wù)招待費(fèi)中列支送給客戶的禮品，如果在禮品印上企業(yè)標(biāo)識(shí)，作為本企業(yè)形象、產(chǎn)品的宣傳品，從而將部分業(yè)務(wù)招待費(fèi)轉(zhuǎn)化為業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，通過(guò)提高稅前扣除額度，達(dá)到節(jié)省成本的目的。

　　【對(duì)比】

　　籌劃前，在所有禮品全部記入業(yè)務(wù)招待費(fèi)時(shí)，當(dāng)年業(yè)務(wù)招待費(fèi)的扣除限額為15萬(wàn)元。

　　在3000x5%=15(萬(wàn)元)與280x60%=168(萬(wàn)元)中取低值，無(wú)法扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)=280-15=265(萬(wàn)元)。

　　籌劃后，如果從業(yè)務(wù)招待費(fèi)調(diào)整100萬(wàn)元到業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)(假定符合業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)要求)，調(diào)整后的業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)=200+100=300(萬(wàn)元)，業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)扣除標(biāo)準(zhǔn)=3000x15%=450(萬(wàn)元)，可全額扣除。

　　調(diào)整后的業(yè)務(wù)招待費(fèi)=280-100=180(萬(wàn)元)，當(dāng)年業(yè)務(wù)招待費(fèi)的扣除限額仍為15萬(wàn)元[取3000x5%=15(萬(wàn)元)與100x60%=60(萬(wàn)元)中的低值]，無(wú)法扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)=60-15=45(萬(wàn)元)。

　　【結(jié)果】

　　調(diào)整后，在記賬報(bào)稅時(shí)比調(diào)整前可為企業(yè)降低成本55萬(wàn)元[(265-45)x25%]。

政策依據(jù)

1.《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十四條規(guī)定:發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定外，不超過(guò)當(dāng)年銷售(營(yíng)業(yè))收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除;超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

　　2.《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十三條規(guī)定:企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過(guò)當(dāng)年銷售(營(yíng)業(yè))收入的5%。