小盈在代理記賬時(shí)遇到了來咨詢的柳總，柳總是一家制造企業(yè)的老總，他的企業(yè)主要從事零件制造，制造過程有開料、打磨、鉆孔和組裝四個(gè)生產(chǎn)工序，其中開料、鉆孔、組裝機(jī)械化程度高，人力成本相對(duì)較低，而打磨工序全部是人工操作，屬于超勞動(dòng)密集型行業(yè)。據(jù)企業(yè)的財(cái)務(wù)反映，企業(yè)產(chǎn)品增值稅中，有30%屬于人力成本，這意味著有30%的增值部分是無法實(shí)現(xiàn)進(jìn)項(xiàng)抵扣的。2020年該企業(yè)預(yù)計(jì)實(shí)現(xiàn)產(chǎn)值3億元，僅這一項(xiàng)不能進(jìn)項(xiàng)抵扣的增值稅，就高達(dá)1170萬元。柳總正為此事發(fā)愁。

　　小盈笑著說:“針對(duì)這種情況，我?guī)推渌咀鲞^很成功的稅務(wù)籌劃。我可以好好為你的公司做個(gè)籌劃。”柳總盛情邀請(qǐng)小盈到公司進(jìn)行實(shí)地指導(dǎo)并幫助做財(cái)稅籌劃。經(jīng)實(shí)地考察，小盈建議企業(yè)可以將勞動(dòng)密集型的打磨工序外包。

　　【分析】

　　稅法規(guī)定，當(dāng)期應(yīng)繳納增值稅等于當(dāng)期銷項(xiàng)稅額減當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額。因人力成本無法取得增值稅專用發(fā)票，故此，無法進(jìn)行抵扣。問題的關(guān)鍵是，能不能取得專用發(fā)票。該企業(yè)打磨工序全部由人工操作，這個(gè)環(huán)節(jié)的人工成本占了銷售額的20%。如果將打磨工序交給別的企業(yè)去做，即企業(yè)開料后，把半成品賣給另一家打磨企業(yè)，打磨好了再把半成品買回來。當(dāng)然，這家代加工的打磨企業(yè)必須是一般納稅人。這樣一來，就可以取得專用發(fā)票了。

　　【對(duì)比】

　　外包前:無法取得專用發(fā)票，用于抵扣。

　　外包后:勞動(dòng)密集型工序轉(zhuǎn)到外廠后，實(shí)現(xiàn)進(jìn)項(xiàng)抵扣的高額人力成本轉(zhuǎn)嫁。該企業(yè)產(chǎn)品增值額中，人力成本降為10%。

　　在同樣3億元的產(chǎn)值中，這部分不能抵扣的增值稅降為390萬元[30000x(30%-20%)x13%]，節(jié)省資金780萬元(1170-3900)。

　　【結(jié)果】

　　將打磨工序外包后，在記賬報(bào)稅時(shí)可以為企業(yè)節(jié)省成本780萬元。

　　政策依據(jù)

　　1.《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》第八條規(guī)定:納稅人購(gòu)進(jìn)貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額，為進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　下列進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣:

　　(一)從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額。

　　(二)從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。

　　(三)購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和11%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額，國(guó)務(wù)院另有規(guī)定的除外。進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算公式:進(jìn)項(xiàng)稅額-買價(jià)x扣除率。

　　(四)自境外單位或者個(gè)人購(gòu)進(jìn)勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者境內(nèi)的不動(dòng)產(chǎn)，從稅務(wù)機(jī)關(guān)或者扣繳義務(wù)人取得的代扣代繳稅款的完稅憑證上注明的增值稅額。

　　準(zhǔn)予抵扣的項(xiàng)目和扣除率的調(diào)整，由國(guó)務(wù)院決定。

　　2.《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》(財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局海關(guān)總署公告2019年第39號(hào))第一條規(guī)定:增值稅一般納稅人(以下稱納稅人)發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為或者進(jìn)口貨物，原適用16%稅率的，稅率調(diào)整為13%;原適用10%稅率的，稅率調(diào)整為9%。

3.《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》第四條規(guī)定:除本條例第十一條規(guī)定外，納稅人銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)(以下統(tǒng)稱應(yīng)稅銷售行為)，應(yīng)納稅額為當(dāng)期銷項(xiàng)稅額抵扣當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額。應(yīng)納稅額計(jì)算公式:

　　應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額

　　當(dāng)期銷項(xiàng)稅額小于當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣時(shí)，其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。