筆者在實(shí)務(wù)工作中發(fā)現(xiàn)，一些出口企業(yè)因不了解或未全面掌握出口退（免）稅貨物單證備案的相關(guān)規(guī)定，忽略了對備案單證的管理，引發(fā)了稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

不重視備案單證的規(guī)范性，是出口企業(yè)常見的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)之一。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在日常備案單證抽查管理中發(fā)現(xiàn)，A公司作為商貿(mào)出口企業(yè)，2019年出口的商品并未提供備案合同，后續(xù)也無法提供充足的證明材料，只有與售貨公司購貨口頭協(xié)議的書面記錄復(fù)印件。該復(fù)印件中，也沒有明確商品數(shù)量、金額等具體信息，既不符合市場交易規(guī)律，也不符合合同法對于購銷合同的相關(guān)規(guī)定。最終，因缺少符合規(guī)范的購銷合同，A公司無法適用出口退稅政策，負(fù)數(shù)沖減原出口退稅申報(bào)，改為免稅申報(bào)。

不同單據(jù)之間的信息缺乏一致性，也是一個(gè)常見的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。實(shí)際操作中，出口企業(yè)走海運(yùn)居多，會碰上兩種類型的提單：船東提單和貨代提單。船東提單是船公司簽發(fā)的海運(yùn)提單，可以簽發(fā)給直接貨主，也可簽發(fā)給貨代公司，再由貨代公司出具貨代提單給直接貨主。貨代提單又稱無船承運(yùn)人提單，是具備資格的貨代公司所簽發(fā)的提單，一般簽發(fā)給直接貨主。需要注意的是，不論是船東提單還是貨代提單，提單上的發(fā)貨人、貨物品名、數(shù)量、規(guī)格、運(yùn)輸方式、目的港、提運(yùn)單號等內(nèi)容，都必須與出口貨物報(bào)關(guān)單內(nèi)容相符。

主管稅務(wù)機(jī)關(guān)抽查發(fā)現(xiàn)，商貿(mào)出口企業(yè)B公司2020年出口商品所留存的備案單證中，貨代提單的發(fā)貨人名稱為貨代公司，但出口貨物報(bào)關(guān)單中的發(fā)貨人名稱為B公司自己。由于運(yùn)輸單據(jù)與報(bào)關(guān)單內(nèi)容不一致，B公司無法適用出口退（免）稅政策，需要按照《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于出口貨物勞務(wù)增值稅和消費(fèi)稅政策的通知》（財(cái)稅〔2012〕39號）的規(guī)定，作征稅處理。

不注重備案單證的完整性，也是出口企業(yè)常見的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。值得關(guān)注的是，9號公告在出口貨物運(yùn)輸單據(jù)中，特別列明了出口企業(yè)承付國內(nèi)運(yùn)輸發(fā)票。實(shí)務(wù)中，大部分出口企業(yè)通常將一攬子出口業(yè)務(wù)委托給貨代公司進(jìn)行物流操作，貨代公司會把境內(nèi)運(yùn)輸費(fèi)用、國際運(yùn)輸費(fèi)用的增值稅發(fā)票一并開具給出口企業(yè)。需要注意的是，根據(jù)增值稅的規(guī)定，國際運(yùn)輸費(fèi)用免稅，而境內(nèi)運(yùn)輸費(fèi)用應(yīng)按適用稅率計(jì)稅。企業(yè)務(wù)必準(zhǔn)確區(qū)分。

主管稅務(wù)機(jī)關(guān)抽查發(fā)現(xiàn)，商貿(mào)出口企業(yè)C公司2020年發(fā)生的出口業(yè)務(wù)中，由其承擔(dān)了從國內(nèi)生產(chǎn)企業(yè)到出港口的國內(nèi)運(yùn)輸費(fèi)用，但是，C公司沒有將相應(yīng)的運(yùn)輸發(fā)票與貨代公司開具的代理服務(wù)發(fā)票進(jìn)行區(qū)分，企業(yè)賬本上也找不到國內(nèi)運(yùn)輸費(fèi)用的相關(guān)記錄。不僅如此，貨代公司也無法提供C公司承擔(dān)國內(nèi)運(yùn)輸費(fèi)用的相關(guān)記錄。最終，C公司因備案單證不合規(guī)，無法適用出口退稅政策，須負(fù)數(shù)沖減原出口退稅申報(bào)，改為免稅申報(bào)。