深深的公司有2000萬(wàn)元閑置資金，淺淺的公司缺少短期資金2000萬(wàn)元。深深公司與淺淺公司計(jì)劃簽訂借款協(xié)議，借款期限一年，年利率為8%。已知銀行同期同類貸款利率為6%。為了稅務(wù)問(wèn)題，特意請(qǐng)教了財(cái)務(wù)代理公司的小盈。

　【籌劃前分析】　　

根據(jù)所得的信息，小盈分析深深的公司和淺淺的公司將會(huì)面臨以下風(fēng)險(xiǎn):

1、如果深深的公司無(wú)法開(kāi)出利息發(fā)票，淺淺的公司支付的利息將無(wú)法在企業(yè)所得稅稅前扣除，由此導(dǎo)致需要多繳納企業(yè)所得稅:2000x8%x25%=40(萬(wàn)元)；

2、即使深深的公司可以開(kāi)出利息發(fā)票，淺淺的公司支付的利息也無(wú)法全部在企業(yè)所得稅稅前扣除，由此導(dǎo)致需要多繳納企業(yè)所得稅:

2000x(8%-6%)x25%=10(萬(wàn)元)。

深深公司可以取得凈利潤(rùn):160x(1-25%)=120(萬(wàn)元)。

　　【解決方案】

深深的公司可以與淺淺的公司簽訂一份委托研發(fā)無(wú)形資產(chǎn)的協(xié)議。根據(jù)約定，深深公司向淺淺公司預(yù)付轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)價(jià)款2000萬(wàn)元，待淺淺公司研發(fā)成功并交付無(wú)形資產(chǎn)時(shí)再支付剩余的2000萬(wàn)元。

研發(fā)期限為一年，若淺淺公司研發(fā)失敗，淺淺公司應(yīng)返還深深公司預(yù)付的2000萬(wàn)元價(jià)款并支付160萬(wàn)元違約金。根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制，淺淺公司取得2000萬(wàn)元預(yù)付款時(shí)無(wú)須確認(rèn)收入。

【結(jié)果】

由于遇到不可克服的困難，導(dǎo)致淺淺公司無(wú)法按期研發(fā)成功無(wú)形資產(chǎn)。由此導(dǎo)致淺淺公司在研發(fā)協(xié)議期滿后需要返還甲公司2000萬(wàn)元并支付160萬(wàn)元違約金。對(duì)淺淺公司而言，該160萬(wàn)元違約金是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中合理的成本，根據(jù)稅法規(guī)定，在記賬報(bào)稅時(shí)允許在企業(yè)所得稅稅前扣除。

　　【簡(jiǎn)明法律依據(jù)】

　　1、《企業(yè)所得稅法》;

　　2、《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》;

　　3、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問(wèn)題的通知》(國(guó)稅函(2008]875號(hào));

　  4、《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第

(28號(hào))；

5、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問(wèn)題的通知》(國(guó)稅函(2010)79號(hào))。