小盈的老同學(xué)彤彤是一位職業(yè)房地產(chǎn)培訓(xùn)師，并成立了個人工作室，主要業(yè)務(wù)是房地產(chǎn)管理、營銷、規(guī)劃等方面的業(yè)務(wù)知識培訓(xùn)。從業(yè)多年積累了大量培訓(xùn)經(jīng)驗(yàn)，在業(yè)內(nèi)小有名氣，深得客戶的認(rèn)可，在全國主要大城市定期進(jìn)行培訓(xùn)，每年的收入也不錯。隨著收入的增長，其稅負(fù)也跟著增長，彤彤就特意上小盈的代賬公司拜訪，想咨詢是否有籌劃的空間。

小盈了解到，彤彤預(yù)計(jì)2021年共取得培訓(xùn)勞務(wù)收入180萬元(假設(shè)每月均為15萬元)，為開展上述業(yè)務(wù)預(yù)計(jì)發(fā)生費(fèi)用60萬元(該部分費(fèi)用由彤彤個人承擔(dān))，沒有附加扣除費(fèi)用。

　　【分析】

　　彤彤從事的培訓(xùn)行業(yè)，按新的個人所得稅法規(guī)定，應(yīng)按勞務(wù)報(bào)酬并入綜合所得計(jì)算繳納個人所得稅。同時(shí)，因其為小規(guī)模納稅人，還應(yīng)按3%的征收率繳納增值稅。財(cái)政部稅務(wù)總局于2019年1月17日針對小微企業(yè)出臺優(yōu)惠政策，政策規(guī)定，自2019年1月1日至2021年12月31日，小微企業(yè)可享受優(yōu)惠政策。

　　結(jié)合該項(xiàng)優(yōu)惠政策，小盈建議彤彤注冊一個個人有限公司，因其達(dá)到小微企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，可設(shè)計(jì)財(cái)稅籌劃措施。

　　【對比】

　　籌劃前，繳納相關(guān)稅費(fèi)如下:

　　增值稅=180+(1+3%)x3%=5.562(萬元);

　　城市維護(hù)建設(shè)稅=5.562x5%=0.2781(萬元)(稅率不同地域有差異);

　　教育費(fèi)附加=5.562x5%=0.2781(萬元)(含地方教育費(fèi)附加);

　　全年綜合所得=(180-5.562)x(1-20%)-6=133.55(萬元);

　　個人所得稅=133.55x35%-8.592=38.15(萬元);

　　累計(jì)繳納稅金=5.562+0.2781+0.2781+38.15=44.27(萬元);

　　稅后收益=180-60-44.27=75.73(萬元)。

　　籌劃后，繳納稅費(fèi)如下:

　　設(shè)立一家個人有限公司，由培訓(xùn)公司對外開展以上業(yè)務(wù)，相關(guān)稅費(fèi)如下:

　　增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加均為0;

　　企業(yè)所得稅=(180-60)x25%x20%=6(萬元);

　　企業(yè)利潤=180-60-6=114(萬元);

　　股息紅利個人所得稅=114x20%=22.8(萬元);

　　累計(jì)繳納稅金=6+22.8=28.8(萬元);

　　稅后收益=180-60-28.8=91.2(萬元)。

　　【結(jié)果】

　　利用注冊公司助力個人所得稅籌劃已經(jīng)是非常成熟的合理方法，通過籌劃，在記賬報(bào)稅時(shí)可以節(jié)省成本15.47萬元(44.27-28.8)。

　　政策依據(jù)

　　1.《關(guān)于實(shí)施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知》(財(cái)稅(2019)13號)第二條規(guī)定:對小型微利企業(yè)年應(yīng)納稅所得額不超過100萬元的部分，減按25%計(jì)人應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅;對年應(yīng)納稅所得額超過100萬元但不超過300萬元的部分，減按50%計(jì)人應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。

　　2.《關(guān)于實(shí)施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知》(財(cái)稅(2019)13號)第一條規(guī)定:對月銷售額10萬元以下(含本數(shù))的增值稅小規(guī)模納稅人，免征增值稅。

　　上述小型微利企業(yè)是指從事國家非限制和禁止行業(yè)，且同時(shí)符合年度應(yīng)納稅所得額不超過300萬元、從業(yè)人數(shù)不超過300人、資產(chǎn)總額不超過5,000萬元等三個條件的企業(yè)。