小盈的老同學許總開辦了一家小型電動車專賣店，主要經(jīng)營銷售電動車和修理兩項業(yè)務(wù)。2020年實現(xiàn)純收入80萬元。在進行納稅申報時，稅務(wù)專管員要求小李上交個人所得稅十幾萬元。恰巧小盈又是從事代理記賬行業(yè)的，就想向小盈咨詢相關(guān)稅法知識，問是否有財稅籌劃的好辦法。

　　小盈通過許總的介紹，得知相關(guān)情況如下:該專賣店2020年實現(xiàn)純收入80萬元，其中電動車銷售純收入55萬元，修理收入25萬元，增值稅已按規(guī)定在向客戶開票時繳納，未向稅務(wù)機關(guān)申請核定征收，進貨成本及銷售成本均能提供合理發(fā)票。小盈建議許總設(shè)立兩個個體工商戶或合伙企業(yè)。

　　【分析】

　　此案例系采用原《中華人民共和國個人所得稅法》對個人獨資企業(yè)的相關(guān)五級超額累進稅率規(guī)定進行財稅籌劃計算。2018年8月31日新頒布的《中華人民共和國個人所得稅法》將原“個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得、對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得”修改為“經(jīng)營所得”，經(jīng)營所得個稅仍實行五級稅率，稅率沒有變化但較之前整體上都擴大了級距，2019年1月1日以后針對個人獨資企業(yè)仍可采用上述原理進行類似稅務(wù)籌劃措施。

　　因該專賣店為個人獨資企業(yè)，且其營業(yè)額較小，未超過小規(guī)模納稅人標準，其增值稅不存在籌劃空間。但其業(yè)務(wù)性質(zhì)分銷售與修理兩塊，可以通過利用個人所得稅中個體工商戶五級超額累進稅率的差距進行稅務(wù)籌劃。

　　小盈有兩個建議，第一個建議是設(shè)立兩個個體工商戶;第二個建議是設(shè)立合伙企業(yè)。

　　【對比】

　　籌劃前，應(yīng)繳個稅=800000x35%-65500=214500(元)。

　　方案一:成立兩個個體工商戶(假設(shè)個體工商戶的業(yè)主在其他地方有綜合所得)

　　應(yīng)繳個稅：550000x30%-40500+250000x20%-10500=164000(元)。

　　方案二:成立合伙企業(yè)，假設(shè)有3個股東，并在協(xié)議中約定，對于企業(yè)產(chǎn)生的利潤，按1:1:1進行分紅

　　應(yīng)交個稅：800,000÷3x20%x3=160,000(元)。

　　【結(jié)果】

　　籌劃后，在進行記賬報稅時，可以節(jié)省成本達54500元。

　　政策依據(jù)

　　《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》(國令第707號)第六條第(五)項規(guī)定:個人所得稅法規(guī)定的各項個人所得的范圍:經(jīng)營所得，是指:

　　1.個人從事其他生產(chǎn)、經(jīng)營活動取得的所得;

　　2.個人對企業(yè)、事業(yè)單位承包經(jīng)營、承租經(jīng)營以及轉(zhuǎn)包、轉(zhuǎn)租取得的所得;

　　3.個人依法從事辦學、醫(yī)療、咨詢以及其他有償服務(wù)活動取得的所得;

　　4.個體工商戶從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動取得的所得，個人獨資企業(yè)投資人、合伙企業(yè)的個人合伙人來源于境內(nèi)注冊的個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營的所得。

　　《中華人民共和國個人所得稅法》第三條規(guī)定:經(jīng)營所得，適用百分之五至百分之三十五的超額累進稅率。