前幾天的高中同學(xué)聚會，小盈又見到了老同學(xué)花花，盡管多年未見，花花也還是很出色，把公司經(jīng)營得有聲有色。在閑聊時，花花想起小盈在代理記賬行業(yè)工作，于是便拉著小盈便開始滔滔不絕。　

花花的公司為了吸引人氣，每年需要大量投入廣告等宣傳性費(fèi)用，卻只有小部分能在當(dāng)年稅前扣除。雖說可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度，但不知何年能清零。隨后，小盈又了解到，花花公司內(nèi)設(shè)銷售部門，2020年銷售收入36000萬元，產(chǎn)品成本26000萬元，會計(jì)利潤3000萬元，當(dāng)年列支廣告費(fèi)6000萬元、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)680萬元。于是建議花花設(shè)立獨(dú)立核算的銷售公司，通過雙重銷售，擴(kuò)大銷售收入，增加可扣除金額。

　　【分析】

　　現(xiàn)行稅法對廣告費(fèi)與業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)實(shí)行合并計(jì)算，對不超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除;超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。如果企業(yè)每年列支的宣傳費(fèi)用均超過限額，超額部分即使可以在以后年度扣除也無太大的意義。在這種情況下，企業(yè)可以設(shè)立單獨(dú)核算的銷售公司，將產(chǎn)品通過銷售給銷售公司再對外銷售的雙重銷售，來增加其企業(yè)集團(tuán)的銷售額，達(dá)到提高稅前扣除額度的目的。

　　【對比】

　　籌劃前，不改變公司形式。該公司2020年度廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)合計(jì)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=6000+680-36000x15%=1280(萬元)，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅額=1280x25%=320(萬元)。

　　籌劃后，改變公司形式，公司銷售給新成立的銷售公司實(shí)現(xiàn)銷售收入29000萬元(假定按10%的利潤率定價)，銷售公司對外銷售實(shí)現(xiàn)銷售收入36000萬元，其他情況不變。

　　企業(yè)集團(tuán)銷售收入=29000+36000=65000(萬元)，允許當(dāng)年扣除的廣告費(fèi)與業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的扣除限額=65000x15%=9750(萬元)，大于當(dāng)年實(shí)際列支金額，可全額扣除，不會調(diào)增應(yīng)納稅額。

　　【結(jié)果】

　　設(shè)立單獨(dú)核算的銷售公司后，在進(jìn)行記賬報稅時，企業(yè)集團(tuán)當(dāng)年可節(jié)省成本320萬元。

　　政策依據(jù)

　　1.《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十四條規(guī)定:發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除;超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

　　2.《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出稅前扣除政策的通知》(財稅(2017)41號)規(guī)定:對簽訂廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)分?jǐn)倕f(xié)議(以下簡稱分?jǐn)倕f(xié)議)的關(guān)聯(lián)企業(yè)其中一方發(fā)生的不超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入稅前扣除限額比例內(nèi)的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出可以在本企業(yè)扣除，也可以將其中的部分或全部按照分?jǐn)倕f(xié)議歸集至另一方扣除。另一方在計(jì)算本企業(yè)廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出企業(yè)所得稅稅前扣除限額時，可將按照上述辦法歸集至本企業(yè)的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)不計(jì)算在內(nèi)。

　　本通知自2016年1月1日起至2020年12月31日止執(zhí)行。