錢(qián)總是小盈代賬公司的老客戶，這天小盈應(yīng)錢(qián)總邀約來(lái)參觀企業(yè)為員工提供的培訓(xùn)。小盈根據(jù)企業(yè)安排，來(lái)到公司的培訓(xùn)會(huì)場(chǎng)，卻驚喜發(fā)現(xiàn)企業(yè)為了提高員工研發(fā)水平，特意從美國(guó)硅谷請(qǐng)來(lái)了萊恩博士。

一旁的錢(qián)總趕緊解釋道，萊恩博士是董事長(zhǎng)在美國(guó)留學(xué)時(shí)的好朋友，來(lái)北京旅游順便幫公司做個(gè)培訓(xùn)。課酬3000元，就是要公司幫他代開(kāi)增值稅發(fā)票。小盈表示因?yàn)榇鷫|代扣稅款是不能直接納入稅前抵扣的，因此在財(cái)務(wù)入賬時(shí)應(yīng)按含稅列支。比如此次萊恩博士的課時(shí)費(fèi)不是3000元，應(yīng)當(dāng)是含稅課時(shí)費(fèi)用3649元。

【分析】

　　企業(yè)代墊代扣個(gè)人所得稅等稅款的實(shí)際負(fù)擔(dān)人是取得相應(yīng)報(bào)酬的個(gè)人，企業(yè)只是履行代扣代繳義務(wù)，因此代墊代扣稅款不符合稅前扣除的稅金或附加。因此企業(yè)在知道授課費(fèi)凈額前提下，倒算稅前講課費(fèi)，然后按照“含稅”課時(shí)費(fèi)(含課時(shí)費(fèi)凈額和代墊代扣稅款)在稅前扣除。實(shí)際操作中，企業(yè)類似向個(gè)人借款的利息支出、向個(gè)人租房的房租支出、私車公用的租車支出、稅后工資、薪金安排等成本費(fèi)用支出等，都可以采用上述方法，倒算出含稅的支出，提前做出安排。這樣，所代墊代扣的稅費(fèi)才可在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

　　【對(duì)比】

　　籌劃前，按照不含稅課時(shí)費(fèi)列支，3000元納入應(yīng)納稅所得額扣除。

　　具體計(jì)算:財(cái)務(wù)實(shí)際支出=3000+649=3649(元)但其中649元不納入應(yīng)納稅所得額扣除。

　　籌劃后，按照含個(gè)人所得稅課時(shí)費(fèi)列支，3649元納入應(yīng)納稅所得額扣除。

　　具體計(jì)算:

　　應(yīng)納稅所得額=(不含稅收入額-800)÷(1-稅率)=(3000-800)÷(1-20% )=2750(元)。

應(yīng)納個(gè)人所得稅=2750x20%=550(元)。

“含稅”課時(shí)費(fèi)=3000+550=3550(元)。

應(yīng)納增值稅=3000x3%=90(元)。

應(yīng)納城建及教育費(fèi)附加=90x(3%+7%)=9(元)。

代扣代繳的稅費(fèi)=550+90+9=649(元)。

　　實(shí)際支付的含稅講課費(fèi)為3649元，稅后講課費(fèi)為3000元。

　　【結(jié)果】

　　籌劃后，在記賬報(bào)稅時(shí)可將企業(yè)代墊代扣的649元稅款納入應(yīng)納稅所得額扣除。

　　政策依據(jù)

1. 《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十七條規(guī)定:企業(yè)所得稅法第八條所稱合理的支出，指符合生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)常規(guī)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益或者與資產(chǎn)成本有關(guān)的必要和正常的支出。

2. 《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定:企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金等，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

3. 《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十一條規(guī)定:企業(yè)所得稅法第八條所稱稅金，指企業(yè)發(fā)生的除企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅以外的各項(xiàng)稅金及其附加。

4. 《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于雇主為雇員承擔(dān)全年一次性獎(jiǎng)金部分稅款有關(guān)個(gè)人所得稅計(jì)算方法問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第28號(hào))第四條規(guī)定:雇主為雇員負(fù)擔(dān)的個(gè)人所得稅款，應(yīng)屬于個(gè)人工資、薪金的一部分。凡單獨(dú)作為企業(yè)管理費(fèi)列支的，在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)不得稅前扣除。