剛吃完午飯回來，小盈就看到老客戶喬總坐在辦公室等候，小盈連忙招呼喬總喝茶。兩人寒暄過后，喬總開始吐槽他的公司雖然上了市，但近三年行業(yè)形勢(shì)不理想。他這次來深圳除了洽談業(yè)務(wù)，也是特意想請(qǐng)小盈的代理記賬公司幫他“診斷一下”。喬總的公司2018年勉強(qiáng)盈利6,700萬元，較2017年減幅52%;2018年虧損1.3億元;2019年第一季度虧損5,000萬元，盡管二、三季度盈利7,000萬元，但第四季度預(yù)計(jì)將虧損4,000萬元左右，2020年全年預(yù)計(jì)虧損2,000~3,000萬元。如果連續(xù)兩年虧損，公司將被列為財(cái)務(wù)狀況異常，進(jìn)行ST處理。

　　喬總的妹妹在2020年3月成立了一家知識(shí)產(chǎn)權(quán)商務(wù)研發(fā)服務(wù)甲公司，2020年盈利450萬元，預(yù)計(jì)2021年盈利1000萬元。小盈通過對(duì)喬總公司的整個(gè)財(cái)務(wù)進(jìn)行梳理，發(fā)現(xiàn)公司專利較多，且有5個(gè)賬面余額為零。擬訂如果第四季度虧損額較大，導(dǎo)致全年虧損，就將這5項(xiàng)專利賣給甲公司，議價(jià)6,000萬元，既可避免公司被ST，又可讓甲公司憑專利技術(shù)申請(qǐng)高新技術(shù)企業(yè)，享受加計(jì)75%扣除和15%的企業(yè)所得稅優(yōu)惠稅率。

　　【分析】

　　對(duì)于上市公司而言，為了避免財(cái)務(wù)狀況異常發(fā)生，常用的手法就是進(jìn)行資產(chǎn)處置，以增加利潤、現(xiàn)金流。在資產(chǎn)處置過程中，必定涉及稅務(wù)事項(xiàng)。如果處理得當(dāng)，不但可以改善財(cái)務(wù)報(bào)表，還可以享受稅收收益。資產(chǎn)出讓方與接收方不能存在關(guān)聯(lián)關(guān)系，否則證監(jiān)會(huì)認(rèn)為是出于不合理的商業(yè)目的，有損股民權(quán)益，否決資產(chǎn)處置交易。

　　國家從稅收制度層面鼓勵(lì)企業(yè)創(chuàng)新，出臺(tái)了一系列稅收優(yōu)惠政策。比如說，高新企業(yè)適用低稅率、研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除等。企業(yè)在自身的生產(chǎn)經(jīng)營過程中，通過企業(yè)的資產(chǎn)、資源、信息、交易等實(shí)際條件，對(duì)照國家優(yōu)惠政策，使二者有機(jī)結(jié)合，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化。

　　【對(duì)比】

　　籌劃前，不銷售專利技術(shù):喬總的公司財(cái)務(wù)狀況異常，被ST。甲公司企業(yè)所得稅適用稅率25%，不享受加計(jì)扣除。

　　具體計(jì)算:

　　應(yīng)繳企業(yè)所得稅=(450+1000)×25%=362.5(萬元)。

　　籌劃后，銷售專利技術(shù):喬總的公司正常盈利，為公司脫離困境爭取了2年時(shí)間。甲公司企業(yè)所得稅適用稅率15%，專利按照20年攤銷，每年攤銷300萬元，加計(jì)扣除225萬元，2020年可攤銷一個(gè)季度。

　　具體計(jì)算:

　　2020年應(yīng)繳企業(yè)所得稅=[450-300÷4x(1+75%)]x15%=61.07(萬元)。

　　2020年應(yīng)繳企業(yè)所得稅=[1000-300x(1+75%)]x15%=71.25(萬元)。

　　【結(jié)果】

　　通過專利權(quán)的交易，不僅喬總的公司暫時(shí)擺脫了困境，而且妹妹的甲公司也獲得稅收方面的收益，在記賬報(bào)稅時(shí)可節(jié)省成本230.18萬元(362.5-61.07-71.25)。

　　政策依據(jù)

　　1.《財(cái)政部稅務(wù)總局科技部關(guān)于提高研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除比例的通知》(財(cái)稅(2018)99號(hào))第一條規(guī)定:企業(yè)開展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計(jì)人當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，在2018年1月1日至2020年12月31日期間，再按照實(shí)際發(fā)生額的75%在稅前加計(jì)扣除;形成無形資產(chǎn)的，在上述期間按照無形資產(chǎn)成本的175%在稅前攤銷。

2.《財(cái)政部國家稅務(wù)總局科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》(財(cái)稅(2015)119號(hào))第一條規(guī)定:研發(fā)活動(dòng)及研發(fā)費(fèi)用范圍包括:用于研發(fā)活動(dòng)的軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)(包括許可證、專有技術(shù)、設(shè)計(jì)和計(jì)算方法等)的攤銷費(fèi)用。