從事生產(chǎn)銷售的小盈特意來向前海天盈財務(wù)咨詢。小盈介紹，她的公司是增值稅一般納稅人，除了生產(chǎn)銷售應(yīng)稅產(chǎn)品外，還銷售免稅項目。對于如何納稅不是很清晰，所以打算咨詢代理記賬公司。

　　前海天盈財務(wù)針對小盈的情況提出，公司目前記賬報稅的核心在于是否采用準確核算。假設(shè)企業(yè)在2020年度購進原材料取得進項稅額336萬元，該批材料80%用于應(yīng)稅產(chǎn)品。2020年度銷售收入2,000萬元(不含稅)，其中應(yīng)稅收入1,400萬元、免稅收入600萬元。采取不同的方式核算，所交稅金不同。又補充說明:假設(shè)其他條件不變，但2020年度銷售收入中應(yīng)稅收入為1,800萬元、免稅收入200萬元。采取不同的方式核算，所交稅金又大不相同。

　　【分析】

　　根據(jù)稅法規(guī)定，用于免稅項目或非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。對于無法準確劃分的不得抵扣的進項稅額，在計算不得抵扣的進項稅額時，采用以銷售收入為基礎(chǔ)計算抵扣。

　　【對比一】

　　2020年度銷售收入2,000萬元(不含稅)，其中應(yīng)稅收入1,400萬元、免稅收入600萬元。

　　不準確劃分時，不得抵扣的進項稅額=336x600+2,000=100.8(萬元)。

　　準確劃分時，不得抵扣的進項稅額=336x20%=67.2(萬元)。

　　【對比二】

　　2020年度銷售收入中應(yīng)稅收入為1,800萬元、免稅收入200萬元。

　　不準確劃分時，不得抵扣的進項稅額=336x200+2,000=33.6(萬元)。

　　準確劃分時，不得抵扣的進項稅額=336x20%=67.2(萬元)。

　　【結(jié)果】是否采用準確核算，具體情形具體分析。

　　例一中:如果采用準確核算免稅產(chǎn)品原材料，企業(yè)轉(zhuǎn)出進項稅額67.2萬元，比不準確核算少轉(zhuǎn)出進項稅額33.6萬元，可以為企業(yè)節(jié)省成本33.6萬元。

　　例二中:如果采用準確核算免稅產(chǎn)品原材料，企業(yè)轉(zhuǎn)出進項稅額67.2萬元，比不準確核算多轉(zhuǎn)出進項稅額33.6萬元，企業(yè)增加33.6萬元的稅收負擔(dān)。

　　政策依據(jù)

　　《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第二十六條規(guī)定:一般納稅人兼營免稅項目或者非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)而無法劃分不得抵扣的進項稅額的，按下列公式計算不得抵扣的進項稅額:

　　不得抵扣的進項稅額=當(dāng)月無法劃分的全部進項稅額x當(dāng)月免稅項目銷售額、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額合計÷當(dāng)月全部銷售額、營業(yè)額合計。