那天，收到小盈邀請，去參觀幸福集團(tuán)新辦公大樓并就代理記賬報稅問題做咨詢。來到新辦公樓，張董和一位干練的女士一同迎接。張董介紹超市今年銷售總額為5,000萬元(不含稅)，進(jìn)貨價格為4,000萬元(不含稅)，在銷售過程中送貨上門產(chǎn)生的運輸費用為200萬元(不含稅)。送貨服務(wù)方式有三種:一是企業(yè)專門的運輸車隊送貨，二是交給專門的運輸公司送貨，三是代墊運費。對于這三種方式，法務(wù)部都草擬了相關(guān)合同。前海天盈財務(wù)建議選用第種方式最佳。張董表示認(rèn)同并交代一旁干練的女法務(wù)總監(jiān)對外簽訂合同。

　　【分析】

　　在送貨上門服務(wù)方式下，不同運輸方式給企業(yè)帶來不同稅負(fù)。

　　方式一:企業(yè)本身有專門的運輸車隊送貨。這是一種混合銷售，產(chǎn)生的價外費用需要被征收增值稅，其銷售額和運輸費一同被計算進(jìn)增值稅的征收范圍。

　　方式二:交給專門的運輸公司送貨。根據(jù)相關(guān)規(guī)定，企業(yè)在進(jìn)行貨物銷售之后貨物交由其他運輸公司進(jìn)行送貨，其增值稅進(jìn)項稅額可以抵扣。

　　方式三:使用代墊運費的送貨方式進(jìn)行服務(wù)。這種送貨服務(wù)的行為不用算入銷售額中，不算價外費，不需要同銷售額一起被征收增值稅。

　　【對比】

　　方式一:企業(yè)本身有專門的運輸車隊送貨。

　　具體計算:應(yīng)納稅增值稅=(5,000+200)x13%-

　　4.000x13%=156(萬元)。

　　方式二:交給專門的運輸公司送貨。

　　具體計算:應(yīng)納稅增值稅=(5000+200)x13%-4,000x13%-200x9%=138(萬元)。

　　方式三:代墊運費的送貨方式進(jìn)行服務(wù)。

　　具體計算:應(yīng)納稅增值稅=5000x13%-4,000x13%=130(萬元)。

　　【結(jié)果】

　　選擇代墊運費方式進(jìn)行送貨上門，對企業(yè)更為有利，比自身車隊運輸節(jié)省成本26萬元。

　　政策依據(jù)

　　《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細(xì)則》第十二條規(guī)定:條例第六條第一款所稱價外費用，包括價外向購買方收取的手續(xù)費、補(bǔ)貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、包裝費、包裝物租金、儲備費、優(yōu)質(zhì)費、運輸裝卸費以及其他各種性質(zhì)的價外收費。但下列項目不包括在內(nèi):

　　(一)受托加工應(yīng)征消費稅的消費品所代收代繳的消費稅，

　　(二)同時符合以下條件的代墊運輸費用。

　　1.承運部門的運輸費用發(fā)票開具給購買方的;

　　2.納稅人將該項發(fā)票轉(zhuǎn)交給購買方的。